深化增值稅改革 切實為納稅人減負

　　編者按：實施更大規模減稅是積極財政政策加力增效的重要方面，也是深化供給側結構性改革的重要舉措。深化增值稅改革作為2019年實施更大規模減稅降費的“重頭戲”，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措；是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革；是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇。退還增值稅留抵稅額作為深化增值稅改革的配套措施，受到納稅人的廣泛關注。國家稅務總局黑龍江省稅務局就此項措施中納稅人關注的焦點熱點問題回答記者提問。

　　記者：增值稅留抵稅額是什麼？退還留抵稅額有什麼積極作用？

　　黑龍江省稅務局：增值稅留抵稅額，是納稅人已“墊付”但尚未抵扣完的進項稅額。按照增值稅一般規定，留抵稅額不予退還，可以結轉下期繼續抵扣。2018年，我國在電網企業、部分先進製造業和現代服務業開展了退還增值稅留抵稅額試點。2019年全面試行留抵退稅制度，不再區分行業，只要增值稅一般納稅人符合規定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。退還增值稅留抵稅額的作用主要體現在：

　　一是增加企業流動資金。如製造業等行業，項目投資大、建設週期長、效益産出慢，在籌建和生産初期，會産生較大的增值稅留抵稅額，佔用企業資金，制約企業發展，退還留抵稅額會極大地緩解企業的資金壓力，帶來直接的減稅收益。

　　二是支持企業盤活資産，進而為企業轉型升級注入新活力，增強企業盈利能力和發展後勁。

　　三是是激發企業加大投資、升級改造的積極性，進而更好地支持實體經濟的發展，助力黑龍江經濟總體上高品質發展。

　　記者：按照一般規定，可以享受增值稅留抵退稅政策的納稅人有什麼標準嗎？

　　黑龍江省稅務局：根據《關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第八條規定，自2019年4月1日起，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月(按季納稅的，連續兩個季度)增量留抵稅額均大於零，且第六個月增量留抵稅額不低於50萬元；（2）納稅信用等級為A級或者B級；（3）申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；（5）自2019年4月1日起未享受即徵即退、先徵後返(退)政策的。

　　記者：增量留抵稅額是指什麼？

　　黑龍江省稅務局：根據《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)的規定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

　　記者：留抵退稅條件中的納稅信用等級為A級或者B級，以納稅人什麼時間點的納稅信用等級為準？

　　黑龍江省稅務局：根據《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)的規定，留抵退稅條件中的“納稅信用等級為A級或者B級”，以納稅人申請留抵退稅時的納稅信用等級為準。

　　記者：一般情況下，增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額後，若當期又産生新的留抵，是否可以繼續申請退稅？

　　黑龍江省稅務局：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額後，又産生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別需要注意的是，“連續六個月增量留抵稅額均大於零”的條件中“連續六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。

　　記者：此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？

　　黑龍江省稅務局：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務總局關於增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。

　　記者：納稅人允許退還的增量留抵稅額是如何計算的？

　　黑龍江省稅務局：根據《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)，納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

　　進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額佔同期全部已抵扣進項稅額的比重。

　　記者：辦理留抵退稅的流程是什麼？

　　黑龍江省稅務局：為方便納稅人辦理留抵退稅，國家稅務總局制發了《國家稅務總局關於辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)，納稅人的留抵退稅申請、受理、審核等徵管事項，適用該公告的相關規定。

　　記者：申請留抵退稅前需要完成當月的增值稅申報嗎？

　　黑龍江省稅務局：根據《國家稅務總局關於辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第三條的規定，納稅人在增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報後，可以辦理留抵退稅。

　　記者：為推動製造業高品質發展，國家放寬了部分先進製造業留抵退稅條件，並加大其增量留抵稅額退稅力度。請問與一般情況比，部分先進製造業留抵退稅條件有哪些變化？

　　黑龍江省稅務局：與《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第八條規定的留抵退稅條件相比，《財政部稅務總局關於明確部分先進製造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第84號)規定的部分先進製造業納稅人申請退還增量留抵稅額的條件由“自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月(按季納稅的，連續兩個季度)增量留抵稅額均大於零，且第六個月增量留抵稅額不低於50萬元”調整為“增量留抵稅額大於零”，且部分先進製造業納稅人可按月申請留抵退稅，不受“連續六個月”的限制。

　　記者：請問部分先進製造業的範圍是如何界定的？

　　黑龍江省稅務局：關於部分先進製造業納稅人的範圍是由納稅人的主營業務確定。根據《財政部稅務總局關於明確部分先進製造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第84號)的規定，享受部分先進製造業增值稅留抵退稅政策的納稅人，是指按照《國民經濟行業分類》，生産並銷售非金屬礦物製品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述四類貨物銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定;不滿3個月的，需待實際經營期滿3個月後再計算確定。

　　記者：部分先進製造業納稅人何時可以申請留抵退稅？

　　黑龍江省稅務局：根據《財政部稅務總局關於明確部分先進製造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第84號)的規定，滿足部分先進製造業留抵退稅條件的納稅人，可以自2019年7月及以後納稅申報期，向主管稅務機關申請留抵退稅。

　　記者：部分先進製造業納稅人在計算允許退還的增量留抵稅額時有什麼特殊規定？

　　黑龍江省稅務局：與《財政部稅務總局海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)相比，在計算部分先進製造業納稅人允許退還的增量留抵稅額時，取消了60%退稅比例的限制，改為按照進項構成比例全部予以退還。具體公式為：

　　部分先進製造業納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

　　記者：出口退稅企業可以申請留抵退稅嗎？

　　黑龍江省稅務局：根據《國家稅務總局關於辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第四條的規定，納稅人可以在同一納稅申報期內，既申報免抵退稅，又申請辦理留抵退稅。（記者 趙悅含）